章节预览

•　将折旧费计入利润表，并在资产负债表中开设一个名为累计折旧的账户。当这个账户在资产负债表中抵减了资产成本账户后，我们就得到了资产的净值。

•　在直线法折旧下，折旧金额按如下公式计算:

•　余额递减法折旧额:

净值×适用的折旧率＝年折旧费用。

•　折旧方法在使用时应该遵循一贯性。折旧方法的变动，可能增加折旧费用。

•　当发生了资产的增强型支出时，该支出应该在资产剩余的使用寿命中折旧摊销。

•　当资产发生减值时，资产净值应该重新评估。资产的减值损失应立即计入当期。

•　如果资产的预计使用寿命与预计净残值发生了改变，那么这也会影响当期的折旧费用。

当核算长期资产的折旧时，必须考虑以下两个方面:

折旧费用属于报告期间利润表上的成本或费用。

同时，长期资产发生了磨损与消耗，因此它在资产负债表上的成本必须要按照计入折旧费用的金额减少。资产负债表上的长期资产将以其净值列示。

定义

净值:成本减去累计折旧。

抵减资产成本而得出净值的折旧金额，会随着时间流逝而逐渐累加。因为，每个连续的报告期间都会产生新的折旧费用。这一累计金额就叫做累计折旧。

例题:长期资产的累计折旧

如果某项成本为￡40，000的长期资产，预计使用寿命为4年，预计净残值为零，则其年折旧金额为￡10，000。

在第4年底，全部可折旧金额￡40，000都已经计入了4年的利润表。资产的净值即为零。

折旧的方法

折旧有几种不同的方法。这些方法中，以下几种与本门课程有关:

•　直线法

•　余额递减法

记住如果企业在不同的期间改变了折旧方法，则被当做会计估计变更处理。会计政策没有发生变更，因为我们仍然在给长期资产计提折旧。

直线法折旧

定义

直线法折旧:可折旧金额(成本减去残值)在每个报告期内按资产预期使用寿命分期等额计入。(在这种方法下，长期资产的净值按照固定的比率减少，或者按“直线”减少)。年度折旧费用为:资产成本减去净残值

预计使用寿命(年)月折旧费用为:资产成本-净残值

预计使用年限×12

由于在考试中，直线法是按月计算的，因此你应该使用第二个公式。

例题:直线法折旧

(a)长期资产的成本为￡24，000，预计使用寿命为10年，预计净残值为零。

则折旧率如下:

长期资产的成本为￡60，000，预计使用寿命为5年，预计净残值为￡6，000。使用直线法的月度折旧费用为:

长期资产的净值如下所示:

由于直线法的折旧费是报告期内12个月的相同的金额，以折旧率的方式来表述折旧费用是非常方便的，也就是按照年折旧率×%的方式来表述。在上述的(a)例子中，每年的折旧金额是资产成本的10%(也就是￡24，000×10%＝￡2，400)。在例子(b)中，则为可折旧金额的20%(20%×(60，000-6，000)＝￡10，800)。

直线法将总的可折旧金额等额分摊至不同的报告期间。

例题:直线法的月折旧额

某企业的报告期间从1月1日截至12月31日。该企业在20×1年4月1日购买了一项长期资产，成本为￡24，000。资产的预计使用寿命为4年，净残值为零。该资产在截至20×1年12月31日的会计年度的折旧费是多少?

答案

因为资产是在20×1年4月1日取得的，该企业在当年只享受了9个月的收益期间。因此，我们只在当年计9个月的折旧费:

9×￡500＝￡4，500

折旧的余额递减法

定义

折旧的余额递减法:年折旧费用为资产当前净值的固定百分比。

当使用余额递减法计算资产折旧时，不需要考虑资产的净残值，也不需要考虑计算资产的折旧率是多少，题目会告诉你按照哪个折旧率进行计算。

余额递减法可以用在将较大的折旧金额分摊至资产的使用寿命前期，而将较小的折旧额分摊至使用寿命的后期的情况下。因为，该项资产的使用特点是为企业带来的经济收益是逐年递减的。

例题:余额递减法

20×1年1月1日，某企业购入一项长期资产，成本为￡10，000。该企业计划使用该资产3年，至20×3年12月31日。该企业计划使用余额递减法对该资产进行折旧，并且确定折旧率为资产净值的40%。

年度的折旧费用与资产在报告期末的净值如下:

余额递减法的年折旧费用在资产使用寿命的前期比较高，在资产使用寿命的后期比较低(分别是￡4，000，￡2，400，￡1，440)。

资产使用寿命3年结束后，预计净残值为￡2，160，该金额在确定合适的折旧率时就考虑进来了。

在考试中，你不需要按月计算余额递减法的月折旧金额。

一贯地使用折旧方法

企业可以选择任何一种折旧方法对其长期资产进行折旧。一旦选定折旧方法，该方法必须在不同的报告期间持续使用，不得随意变更。

企业可以对不同种类的长期资产使用不同的折旧方法。例如，若企业拥有3辆小汽车，则每辆小汽车的折旧方法通常是一样的；但是，如果拥有另一种类的长期资产，如复印机，则可以用另一种方法对这类资产进行折旧。

互动问答2:折旧(www.daowen.com)

某企业购买一辆卡车，成本为￡17，000，增值税税率为20%。预计将持续5年，然后再以￡2000的价格出售。

要求:

使用如下两种方法，计算每12个月报告期间的折旧金额:

直线法

余额递减法，折旧率为35%

答案略。

对增强型支出折旧

当资产初始购置发生后，有对资产发生了后续增强支出时，该支出的成本增加了长期资产的成本。那么，这一成本，需要在资产剩余使用寿命中折旧。

例题:增强型支出的折旧

20×0年1月1日，Malcolm购买了一栋建筑。20×2年1月1日，他给这栋建筑进行了扩建，成本为￡50，000。

请计算扩建完工后，该建筑的折旧费用，折旧方法为直线法，使用寿命为10年，残值为零。

答案

在考试中，你不会被要求使用余额递减法来计算增强型支出的折旧。

评估与更改折旧方法

所使用的折旧方法以及固定资产净值应该每年进行适宜性评估。如果资产预期使用模式发生了变化(因此导致收益方式发生了变化)，那么选用的折旧方法就应该改变。剩余的资产净值就应该按照新的折旧方法进行折旧，也就是只有当期与以后各期受到了影响。

例题:折旧方法的变化。

20×1年1月1日，Jakob Co以￡100，000的价格购入了一项资产。预计使用寿命为5年，采用余额递减法进行折旧，折旧率为40%。20×3年1月1日，该企业决定更改其折旧方法为直线法。资产的预计使用寿命不变，预计无净残值。

计算资产每年的折旧费。

答案

互动问答3:折旧方法的变更

Ford plc每年编制财务报表的会计年度截至12月31日。在20×0年1月1日，它以￡100，000购进了一台机器，采用余额递减法折旧，折旧率为10%。

20×3年12月31日，该机器在Ford plc公司的资产负债表上以如下金额列示:

20×4年1月1日，公司决定更改折旧基础，改为直线法，也就是从20×4年1月1日开始，剩下的5年都采用直线法折旧。该资产没有残值。

计算该资产的年折旧费用。

答案见章节末。

评估与更改净值:价值的降低(减值损失)

当长期资产的价值降低到低于其净值，并且其减少的价值在未来使用资产的过程中不能恢复时，我们就认为该资产遭受了减值损失，并应该将其账面价值减计为其新的价值。计入利润表的资产减值损失费用应该按照如下方式计算:

例题:减值损失

20×1年1月1日，某企业购买了一栋建筑，成本为￡100，000。该建筑的使用寿命为20年。在20×5年12月31日，因房产价格急剧下降比未来的商业前景较差，企业确定该建筑的价格为￡60，000。那么，这项长期资产在资产负债表上的价值也应该相应地减少。

该建筑的折旧年限为20年，年折旧率为成本的5%。

在资产发生减值之前，年折旧费用为:

该金额是20×1年、20×2年、20×3年、20×4年、20×5年的折旧费用。

在20×5年12月31日，累计折旧为￡25，000，该建筑的净值为￡75，000，该金额比新确定的资产价值高￡15，000。这￡15，000应该在20×5年作为减值损失转销。那么20×5年总的费用为:

该建筑还剩下15年的使用寿命，并且它的净值目前为￡60，000。剩下的使用年度中，每年的折旧费计算如下:

评估并更改使用寿命或残值

长期资产的折旧费不仅仅取决于资产的成本，而且也取决于资产的净值和其预计使用年限。这些因素也应该被重新评估，如果不符合实际情况，则也应该更改。

例题:使用寿命的变更

某企业购买了一项长期资产，成本为￡12，000，预计使用年限为4年，无残值。如果采用直线法折旧，则年折旧费用为￡12，000的25%，即￡3，000。

该企业，在两年后确定该资产的预计使用寿命被低估了，并且该资产还可以再使用5年，总使用年限则为7年。

在头两年，该资产每年折旧￡3，000。因此，它折旧后的净值为￡(12，000-6，000)＝￡6，000。如果该资产的剩余年限被修改为还可以使用5年，那么剩余可折旧金额(￡6，000)就需要在剩余使用年限内分摊，使得最后5年每年的折旧费为:

互动问答4:净产值的变更

某资产的成本为￡1，000，预计使用年限10年，预计净残值为￡200。在第三年初，对资产的评估显示其剩余使用寿命不变，但预计净残值为零。

使用直线法计算从第1年到第3年每年的折旧费。

答案见章节末。

当确认了资产减值损失后，资产的剩余使用寿命和预计净残值也应该重新评估并更改。相关的余额递减率也应该修改。

互动问答5:减值

在20×1年1月1日，Tiger企业以￡120，000的成本购买了一项长期资产，预计使用年限为20年，净残值为零。该企业的折旧方法为直线法。它的财务报告期间为1月1日至12月31日。

20×3年12月31日，该企业在资产负债表中的数值如下:

要求:

分别考虑如下情况:

20×4年1月1日，剩余使用年限更改为15年。计算变更后的年折旧费用。

20×4年1月1日，剩余使用年限更改为10年。减值测试表明，20×4年1月1日的资产价值为￡95，000。

说明减值损失应该如何记录，以及计算更改后的年折旧费用。

答案略。