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•　存货按照成本与可变现净值孰低法来确定期末价值。

•　可变现净值等于预计售价减去存货目前状态至出售前发生的所有成本。

•　存货成本包括:买价、运费、关税与为使存货达到现有地点与条件而发生的转换成本。

基本估值方法:以历史成本估值

理论上，存货项目的估价有如下集中方法:

•　按历史成本(即购进该存货时的成本)

•　按预期售价

•　按预期售价，减去为使存货达到可出售状态仍需发生的成本。该金额又叫做存货的可变现净值。(NRV)

•　按照替换它们可能发生的成本(重置成本)

存货按销售价格估价的方法因收入确认的概念被排除了，因为这可能在存货出售前就为企业创造利润。使用重置成本也使又问题的，因为重置成本非常难以确定。那么，最明显的办法是按历史成本来估值。

但是，可变现净值的方法怎么样呢?

例题:以历史成本对存货估值

一个贸易商购买了两项存货，每项成本为￡100。他能将它们以每个￡140的价格出售，但在报告期内，他只出售了一个。另一个作为期末存货。

因为只有一项存货被出售了，按常识你会认为利润应为￡40。但如果期末存货以售价估值，那么利润则会变成￡80，即利润会包含期末没有卖出的存货的利润。

这就会与收入确认的原则像冲突，即在某项目被出售前即确认利润。

同样的争议也适用于NRV存货计价中的应用。假设某项目以￡100购进，另需￡5使之达到预定可出售状态，(如￡5的加工与销售费用)。如果该项目的预计售价为￡140，那么它的可变现净值为￡(140-5)＝￡135。资产负债表中以￡135计价，意味着仍预期了￡35的利润。

我们现在只剩下历史成本作为存货的估值基础。

基本计价基础:成本与可变现净值孰低

只有在可变现净值比历史成本低，而需将存货价值调低为可变现净值时，才不按历史成本计价。

例题:成本与可变现净值孰低

假设，在上例中预期售价降低为￡90。该项目的可变现净值即为￡(90-5)＝￡85。这时，企业会因该项目发生￡15(￡100-￡85)的亏损。资产不应该被高估，因此，在资产负债表上应按可变现净值￡85计价，差价即确认为损失。

存货应该以成本与可变现净值中较低的价值计价。

成本与可变现净值孰低法的应用

如果企业持有多项存货，则应对每项存货进行成本与可变现净值的比较。只比较所有存货项目的总成本与总可变现净值是不够的。

例题:存货项目的单独估值

某公司报告期末持有四项存货。它们的成本与可变现净值如下表:

将总成本(￡113)与总可变现净值(￡135)进行比较，并将￡113作为存货的期末价值填在资产负债表上是不对的。该公司能够预期项目2会发生￡6的损失，并应立即确认该损失。如果四个项目合计在一起，则会掩盖其他项目的预期利润。通过执行单个项目的成本与可变现净值的比较，我们能得到￡107的恰当估价。该金额才是应该填报在资产负债表上的金额。

互动问答4:存货的估值

以下数据是与期末存货有关的数据。

存货成本的确定

存货包括:

•　从供应商购入的原材料或组装件

•　产成品(由企业制造但未售出的)

•　半成品(又叫在产品或WIP)。

定义

存货的成本:使存货达到预定地点或状态前所发生的所有采购成本，转换成本与其他成本。

采购成本:购买产成品所发生的直接价格、进口关税和其他不可抵扣的税金、运输、装卸和其他费用。

某项目的总成本包括哪些内容?

某项目的总成本包括使其达到预定状态或地点之前所要发生的所有成本。其中包含:

•　原材料的采购成本

•　运费

•　进口关税

•　转换成本

定义

转换成本:将原材料转换为最终产品涉及的所有成本，包括直接归属于产品的人工与费用，以及分配的制造费用(不包括销售费用、管理费用)。

例题:产品的制造成本

某企业生产与销售产品有关的信息如下:

销售收入:900件，每件￡600

1，000件产成品，发生了如下生产成本:

原材料期初余额:200件，每件￡100

原材料采购:1，050件，每件￡100

原材料期末余额:250件，每件￡100

生产工人工资￡150，000

制造费用￡100，000

一般管理费用、销售费用￡100，000

生产成本应该包括分配的工资费用与制造费用，但是不包括非生产相关的费用。

该企业当期利润表如下:

生产成本由所有生产的产品分担。任何为出售的产品都以代表该产品所分担的生产成本的金额计价。当存货最终被出售后，与之相关的制造费用，就会与其取得的收入相匹配。

期末库存的存货总成本包括什么?

企业可能持续的增加其产成品存货，或者持续购买某装配组件。当每批外购商品都是从供应商处收到，或者每批产成品都添加入库时，它们被存放在适当的地方，在那里它们将与已经存在的库存商品混在一起。当店主发货时，他们可能随手发出最近的商品，这些商品可能是最后一批运到的外购品/产成品。

在实务中，对库存项目的计价有多种技术方法；请记住，实际材料、部件和制成品都可以按任何顺序发出，而不管每个项目是何时入库的。

定义

先进先出法(FIFO，first in，first out。):存货项目按照从供应商处收到的先后顺序使用，所以，最旧的项目先发出。剩下的存货因此就是比较新的项目。(www.daowen.com)

后进先出法(LIFO，last in，first out。):最先发出的货物是最近交货的一部分，而最旧的货物仍留在箱子里。国际会计准则禁止该方法。

加权平均法(平均成本):由于采购成本与随着每次收到的存货而变化，某项存货的平均成本总是变化的。每项存货在任何时候都被假设为以所有项目的平均价格采购的，因此，库存的存货就以最近一次的平均单价计价。

标准成本:所有存货项目都按照预先确定的成本计价。这个标准成本与当期购买存货实际支付的成本之间的差额，作为“成本变动”转入利润表。

重置成本:存货的成本被假定为现在重新替换该存货所需要花费的成本。这通常是(但不一定)在资产负债表日以后的下一批购买存货的单位成本。

在考试中，你可能被要求使用先进先出法或加权平均法编制利润表与资产负债表。

例题:先进先出法与加权平均法

为了说明各类存货计价方法，下面的例子我们会使用各种方法举例。

20×7年5月的经济业务如下:

收入指收到存货入库。

发出代表从库存商品中发货。

问题是给以下项目估价。

发出的原材料

期末存货

要求:

使用如下方法分别对发出存货与期末存货计价?

先进先出法

加权平均法

答案

先进先出法假设原材料按照其入库的先后顺序发出，也就是发出的存货按照库存中最早的那批货物计价。

发出存货与期末存货的计价，采用先进先出法如下:

注意发出存货成本加上期末存货成本等于购入存货成本加上期初存货成本(￡1，916)。

加权平均法可能在进行发出存货的计价时存在多种不同方法。最常见的是移动加权平均法，如下例所示。

首先，计算出所有项目的加权平均单价。所有发出商品皆以此平均单价计价，库存的存货也以该单价计价。

每当收到新的原材料时，就计算出一个新的加权平均价格。

每当收到新材料时，计算单位库存成本。

每当发出存货时，所发行的项目的单位价值是发出时每单位当前的加权平均成本。

这种方法也一样，发出存货的成本加上期末存货成本等于本期购进存货成本加上期初存货成本(￡1，916)。

存货的估值与利润

先进先出法与加权平均法都会取得不同的成本，期末存货与发出材料成本都会得出不同结果。因为原材料的成本影响生产成本，生产成本最终又会记入销货成本，因此不同的存货计价方法会产生不同的利润。

例题:存货的估值与利润

在20×2年11月1日，某公司持有300件产成品作为库存商品，成本为￡3，600。在当月，生产车间又发来3批产成品，如下:

当月出售的产成品如下:

确定20×2年11月出售存货的利润，使用如下存货计价方法:

先进先出法

加权平均法

不考虑管理费用与销售费用。

答案

先进先出法

(b)加权平均法

不同的存货计价方法产生不同的销货成本与利润。在这里，期初存货成本是一样的，因此各种方法利润数据的差额就是期末存货估值的差额。

利润的差异是暂时性的。20×2年期初存货的余额，按照两种方法分别是￡6，000或￡5，874。不同的期初存货会影响12月的销货成本与利润，因此，在长期来看销货成本的不相等会相互抵消。

互动问答5:先进先出法

某公司发生了如下有关其产品的经济业务:

第一年

期初存货:0

购进10件，每件单价￡300

购进12件，每件单价￡250

出售8件，每件单价￡400

购进6件，每件单价￡200

出售12件，每件单价￡400

第二年

购进10件，每件单价￡200

出售5件，每件单价￡400

购进12件，每件单价￡150

出售25件，每件单价￡400

要求:

使用先进先出法，按项目逐项计算第一年与第二年的下列内容。

•　期末存货

•　销售收入

•　销货成本

•　毛利

答案略。