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•　销货成本包括:

期初存货　　　　　×

采购　　　　　　　×

购进运费　　　　　×

期末存货　　　　　(×)

销货成本　　　　　×

•　销货成本从销售收入中扣除以求得毛利。

•　当重要金额的购进或生产的物品被盗或丢失时，我们将其成本从销货成本中转出，并将其记入某项费用，这样一来确保了毛利润不被歪曲。

在公司的利润表上，销货成本从收入账户中扣除。因为扣除之后的结果为毛利，所以销货成本一直以来被认为是利润表中比较关键的项目。

定义

销货成本:期初存货+本期采购+采购运费-期末存货＝销货成本。该金额即从当期销售收入中扣除，以取得公司的毛利润数据。

存货，包括期初与期末存货，构成了利润表的一部分。但你可能以为存货只会出现在资产负债表上，作为一项资产。这是为什么呢?

报告期末未出售的存货

商品有可能在报告期末仍未出售，因此作为存货持有。在权责发生制下，这些商品的成本不应该包括在销货成本中，而应该结转至下期，用以匹配下期的收入。

例题:期末存货

Umbrella Shop的财务年度在每年的9月30日截止。在20×4年10月1日，该企业没有存货。在20×5年截止的会计年度，该企业购进了30，000把伞，成本为￡60，000。它将伞以每把￡5的价格出售，当年的销售额为￡100，000(20，000把伞)。在9月30日，仍有10，000把未出售的伞作为存货留存，每把以￡2的成本计价。

要求:

Umbrella Shop当年的毛利是多少?

答案

它购入了30，000把伞，但只售出了20，000把。采购成本￡60，000和销售收入￡100，000代表着不同的存货数量。

当年的毛利应将20，000把伞的销售收入与这20，000把伞的成本进行“配比”以计算得出。因此在该例子中，毛利润为销售收入￡100，000减去销售成本￡40，000。

例题:期初与期末存货

在下一期间，20×5年10月1日至20×6年9月30日，Umbrella Shop购入了40，000把伞，总成本为￡95，000，并出售了45，000把伞，销售收入为￡230，000。在20×6年9月30日，存货的数量为(10，000+40，000-45，000)＝5，000把伞，其总成本为￡12，000。

要求:

Umbrella Shop第二个期间的毛利是多少?

答案

在这一期间，该公司在原有库存10，000把的基础上，购进增加了40，000把伞。卖掉45，000，期末库存5，000把。再次说明，毛利应该将45，000个单位的销售价值与其成本配比，计算得出。

销货成本为期初的10，000把伞的成本，加上当期采购的40，000把伞的成本，减去期末库存的5，000把伞的成本。

销货成本

换句话讲，为了实现将“销售收入”与“销货成本”配比，就要考虑当期存货水平的变化，也就必须调整购入商品或自产商品的成本。

互动问答1:毛利

20×6年1月1日，Grand Union Food Stores的库存商品价值为￡6，000。在20×6该店主购入存货成本为￡50，000。截至20×6年12月31日的会计年度，销售收入为￡80，000。20×6年12月31日，库存商品的成本为￡12，500。

要求:

计算该企业当年的毛利。

答案见章节末。

购进运费与销售运费

“运输费”是指将采购的商品从供货商的经营场所运输至采购方经营场所的商品运输成本。某一方必须承担运费:有时是供货方承担(在该情况下，购货方无运输成本)，有时则为购货方承担。当购货方付运费时，购货方发生的运输成本称为购进运费；当货物运出企业时，则称为销售运费。

•　购进运费的成本增加采购成本，因此，包含在销货成本与毛利润的计算公式中。

•　销售运费的成本是一项销售费用，并在利润表中的毛利项目中扣除。

例题:购进运费与销售运费

Gwyn Tring从事钟表的进口与销售业务。他给瑞士的供应商Clickety Clocks支付钟表的发货费用。

他将钟表销售到自己国家的各个地方，并支付将钟表从自己公司运输到客户手上的运输成本。(www.daowen.com)

20×5年7月1日，他持有钟表存货，价值为￡17，000。在截至20×6年6月30日的会计年度内，他购进了钟表价值￡75，000。购进运费为￡2，000。当年销售收入为￡162，100。其他经营费用为￡56，000，此外销售运费为￡2，500。当年末，钟表库存的金额为￡15，400。

要求:

编制截至年度20×6年6月30日，Clickety Clocks的利润表。

答案

CLICKETY CLOCKS

利润表截至20×6年6月30日

存货的转销与减值

经营者可能无法将其购买的所有存货都销售掉，因为，在它们被出售之前，可能会被:

•　丢失或被盗

•　毁损并失去价值

•　淘汰或过时。这些商品可能被丢弃，或低价甩卖。

当商品丢失、被盗或丢弃时，企业会因为这些商品而发生损失。因为他们的“销售价值”为零。

同理，当商品变得过时或遭淘汰时，它们会发生减值。如果，这时商品的可变现净值比成本低，企业则会发生损失。例如，如果商品初始成本为￡500，现在面临淘汰，并只能以￡150的价格出售，那么企业将遭受￡350的损失。

如果在报告期末，企业持有的存货价值为零，或比初始成本低，那么这些存货应做减值处理:

•　为零，如果它们没有任何价值，或

•　可变现净值，如果可变现净值比初始成本低。

存货的减值或转销的价值通常在计算毛利时，不会造成任何困扰，因为销货成本的计算过程已经包含了减值与转销的成本，具体示例如下:

例题:存货的转销与减值

Lucas Wagg的会计年度在每年的3月31日结束。在20×5年4月1日，他持有存货价值￡8，800。在截至20×6年3月31日的会计年度，他购买了价值￡48，000的存货。20×6年3月31日，期末存货包括成本为￡2，100的时尚商品。Lucas Wagg认为这些商品只能以￡400的价格出售。20×6年3月31日持有的存货(包括时尚商品)的初始采购成本为￡7，600。当年的销售收入为￡81，400。

要求:

计算截至20×6年3月31日的会计年度，Lucas Wagg的毛利。

答案

期末存货价值的初步计算:

LUCAS WAGG

截至20×6年3月31日的会计年度毛利

通过使用￡5，900这个金额作为期末存货，销货成本中就自然而然的包括了存货减值的金额￡1，700。

毁损或被盗存货以及保险赔偿的处理

当具有重要性的数额的存货被盗或毁损时，仍将它们的成本计算在毛利润内，会扭曲有关企业基本盈利能力的信息:

•　本期购进的存货会包含那些无法出售的存货的成本，因此，权责发生制原则就会遭到破坏，然而它们也不包含在期末存货中。这样一来，企业的毛利看起来像是发生了灾难性的下降。

•　毁损的存货，因为保险赔偿可能有一定金额的收入。该收入根据“不可抵消列报”原则，不能记入销货成本中。

这些问题通过将毁损与被盗存货得成本从采购账户中转出得方式解决，转出得存货价值记入费用账户。保险赔偿收入作为其他收益处理，以计算净利润；如果保险赔偿收入还未收到现金，那么它就在资产负债表上以“其他应收款”披露。

例题:重大存货被盗损失

Ethelberta 20×2年1月1日持有存货￡15，000。在截至20×2年12月31日的会计年度中，她采购了存货价值￡98，000，发生采购运费￡150。她取得销售额￡150，000，同时发生运输成本￡2，400。在20×2年12月31日，她发现库存存货的成本为￡200；成本为￡18，000的商品被盗。保险公司同意就该被盗存货赔付其成本总额的75%。

我们分别编制两套利润表(a)与(b)，以便比较两种处理方法的差异。

答案

两种方法都得出了同样的净利润。但是(a)的处理方法将销售收入与销货成本进行了配比以得到毛利，并同时将毁损的存货成本与因毁损而发生的保险赔偿收益进行了配比，以得到了净利润。在(b)的处理中，没有做到收入与对应费用的有效配比。

互动问答2:保险赔偿

Wasa因火灾发生了存货毁损，价值￡64，500。该商品成本的60%已投保。

要求:

编制该事项的日记账分录。

答案见章节末。