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•　未导致试算不平的错误，使用日记账分录更正。

•　违反了复式记账原则并导致试算不平的错误通过:(1)开设暂记账户；(2)通过更正分录结清暂记账户。

•　暂记账户也可能因为记账人员不知道会计分录的一方不知道登记到哪个账户而开设。

•　暂记账户始终是临时账户，且不能出现在资产负债表上。资产负债表在暂记账户更正并结清之前不得编制。

•　有些错误的更正分录会对利润(未最终确定的)产生调整。

使账户借方合计金额等于贷方合计金额的错误，能够使用日记账分录更正。

当有错误导致试算平衡表不平衡时，就必须要先开设暂记账户，然后用日记账分录结清。

日记账分录

日记账分录登记簿对每一个错误更正，都需要借贷相等的分录。

•　如果更正错误前总借方金额等于总贷方金额，那么编制更正分录后，总借方金额仍然等于总贷方金额。例如，原错误借方金额登记成了贷方，贷方金额登记成了借方，就是这种情况。

•　如果在更正分录登记之前，借方总金额不等于贷方总金额，那么在更正分录登记之后，借方仍然不等于贷方。

例题:使用日记账分录更正错误

某记账人员错将发票金额￡40登记到了地方财产税账户，而未登记到电费账户。总借方金额为￡40，000，总贷方金额为￡40，000。编制如下会计分录以更正此账户登记错误。

更正账户登记错误，￡40地方财产税错登至电费账户。

在该会计分录登入账户之后，借方合计仍然等于贷方合计，金额为￡40，000。

现假设，因为某种错误，原借方合计金额为￡40，000，但贷方合计金额为￡39，900。如果上述会计分录同样被编制以更正错误，那么借方合计金额仍然会是￡40，000，贷方合计金额仍然为￡39，900。总借方合计金额在更正分录登记之前相差￡100，在更正分录后，仍然相差￡100。

这意味着，日记账分录只能用于更正同时要求借贷分录来更正的错误。

在需要使用“更正分录”更正的问题中

•　首先，编制出原会计分录

•　然后，思考原会计分录应该如何编制

•　最后，思考更正会计分录应如何编制

互动问答7:日记账分录

编制更正下列错误的会计分录。

某企业从供应商收到一张发票，该发票金额为￡250，未作任何会计处理。

修理费￡150错误的记入了非流动资产账户，而未记入修理费账户。

该企业记账人员冲销了销售收入￡280，因为它不知道该￡280金额代表什么。事实上，它是提款。

电话费￡540错误的记入了电费账户。

销售业务日记账的某页错加成￡28，425，正确的金额为￡28，825。

暂记账户

定义

暂记账户:一个显示试算平衡表借贷差额的账户。

暂记账户是一个临时账户，该账户可能因如下原因开设。

•　试算平衡表不平衡(也就是借方总金额不等于贷方总金额)。

•　企业的记账人员只知道某项经济业务的会计分录的一方，而不知道另一方登记到哪个账户。例如，现金付款显然应记入现金账户的借方，但记账人员不知道付款是因何原因而付，因此，他就不知道贷方应记入哪个科目。为完成这个会计分录，他贷记了暂记账户。

在两种情况下，暂记账户直到问题解决之前，才结清。

试算平衡表不平衡时，暂记账户的使用

当导致账户总借方金额不等于总贷方金额的错误发生时:

步骤1

开设暂记账户，填入借贷差额

步骤2

使用记账分录结清暂记账户并更正错误。先将正确的金额记入正确的会计账户，再记入暂记账户是一个比较好的方法。

例题:暂记账户

某会计人员编制了一张试算平衡表，总借方金额比贷方金额多￡162。

他知道有错误发生，但是在当时他只把这些错误记入了暂记账户的贷方，￡162。这么做出于两种目的:

•　因为现在有暂记账户的存在，会计人员就不会忘记有差错(￡162)需要更正了。

•　既然暂记账户在贷方有了￡162，试算平衡表就平衡了。

当追查到￡162差异的原因后，该错误就通过日记账分录完成。假设该错误是采购账户漏记了￡162。更正会计分录如下:

更正漏记错误

例题:暂记账户与错位错误

某记账人员在销售收入账户记入了￡37，543，而正确的金额是￡37，453。应收账款账户记入了正确的金额，因此，试算平衡表的贷方比借方多了￡(37，543-37，453)＝￡90。(www.daowen.com)

步骤1

在暂记账户的借方登记￡90，使试算平衡表平衡。

步骤2

更正会计分录:销售收入需要减少，暂记账户需要结清。

结清暂记账户并更正差错。

例题:漏记错误

支票付款金额￡250正确的贷记了现金账户，但记账人员忘记了借记费用账户。在试算平衡表上，贷方比借方多了￡250。

步骤1

借记暂记账户￡250，使借方合计等于贷方合计。

步骤2

更正会计分录:费用需要增加，暂记账户被结清。

结清暂记账户并更正差错。

例题:漏记错误

收到一张支票，金额为￡460，借记入了现金账户，但也借记入了应收账款控制账户，而非贷记。

借方余额的合计现在比贷方余额合计多了2×￡460＝￡920。

步骤1

贷记暂记账户￡920，使借贷平衡。

步骤2

编制更正分录:减少应收账款，并结清暂记账户。

结清暂记账户并更正差错。

使用暂记账户补全会计分录

当记账人员不知道会计分录的某一方该登记到哪个账户上时，他能将它临时记入暂记账户。典型的例子是，当企业收到现金，而无法确定其来源时。复式分录的账户会借记现金账户，贷记暂记账户。

例题:未知会计分录的某一方

Windfall Garments在银行存入了一张金额为￡620的支票，该支票来自于R.J.Beasley。该企业不知道这个人与企业有何业务关系，或者，￡620的款项是何目的。记账人员开设了一个暂记账户:

后查明该款项是用于支付Haute Couture Corner Shop的欠款，并且是从该企业所有者的个人账户付出的。现在，暂记账户就能结清了。

暂记账户可能包含多个项目

所有的错误，与未确定会计分录的项目都集中在暂记账户；知道一个个错误都查清原因，记账人员才可能知道确切发生了多少错误。

考试题目可能给你一个暂记账户余额，同时给你一些有关差错更正的信息，更正完这些差错后，暂记账户金额为0，名义账户金额即为正确金额。

暂记账户是临时的

必须要强调的是，暂记账户仅仅是临时使用的。登记临时账户仅仅只用于错误发生，或者记账人员不知道会计分录一方不知如何登记时。

在编制资产负债表或利润表之前，不能存在暂记账户。暂记账户的余额必须结清，更正分录必须在编制财务报表前完成。

利润差错的调整

错误的更正可能影响资产负债表或利润表，或者同时影响。例如，更正某项漏记错误，会计分录为借记销售收入，贷记暂记账户，金额为￡90。意味着销售收入减少了，因此毛利也会减少￡90。

如果在试算平衡表、利润表、资产负债表编制之后，仍存在错误需要更正，那么更正分录将影响编制好的财务报表(草稿)。

你可能需要同过以下计算来说明错账更正时如何影响财务报表(草稿)的:

•　因差错更正影响了多少毛利或净利

•　错账更正后的最终毛利与净利润

互动问答8:记账差错

在T Down＆Co的年末，试算平衡表包含暂记账户，余额为贷方￡1，040。

经过调查，查明差错如下:

因赊销而发生的商品销售收入￡1，000在销售收入账户上漏记了。

某项新设备的运输与安装成本￡240作为收益性支出记入了销售费用账户。

支付供应商JW时记录现金折扣￡150，但付款日期已经超过了现金折扣期限。JW坚持认为￡150应该偿还。

原材料采购，金额为￡350，以￡850的金额记入采购账户，但应付账款账户记录正确。

采购业务日记账包含一张贷项通知单，金额为￡230。但计算合计栏目时，该金额被当做销售发票进行合计。采购账户上的记录正确。

要求

编制日记账分录以更正上述错误，不要求写摘要。

开设一个暂记账户，并记录更正分录。

在错误更正之前，T Down＆Co的毛利为￡35，750净利润为￡18，500。差错更正后，计算正确的毛利与净利润。