章节预览

•　复式记账的基本原则是，对每个经济业务，总是同时记借方和贷方。

•　借方分录增加资产和费用，减少负债、所有者权益和收入。

•　贷方分录增加负债、所有者权益和收入，减少资产和费用。

•　现金收入在现金账户中借记。

•　现金付款在现金账户中贷记。

•　赊销借记应收账款(资产增加)，贷记销售收入(收入增加)。

•　赊购借记采购(费用增加)，贷记应付账款(负债增加)。

•　给予客户的现金折扣，与收到的款项一起贷记应收账款，借记让出现金折扣账户。

•　收到供应商的现金折扣借记应付账款科目，贷记现金折扣收入账户。

定义

复式记账法:每项经济业务都有金额相等方向相反的影响。每个会计事项必须在账户中同时借记与贷记。

双重影响(双重影响概念)

复式记账法是用来将初始分录登记簿的汇总数填入各账户的方法。

这一程序的核心理念是，每项经济业务都产生两个影响:双重影响概念。这一特点对公司来讲并不奇怪。例如，你要使用￡1，000现金购买一辆轿车，这一事项，将会对你造成两方面的影响。

•　你获得了一辆轿车，价值￡1，000。

•　你的现金减少了￡1，000。

如果你使用银行借款来进行该项购买:

•　你获得了一辆轿车，价值￡1，000。

•　你欠了银行￡1，000。

1个月后，如果你支付了汽车修理站￡50修理排气管。

•　你的现金减少了￡50。

•　你发生了修理费用￡50。

账户，通过借方记录和贷方记录的方式，使得每项经济业务的双重性得以记录。这就叫复式记账，因为每项经济业务都在账户中记录两次。

复式记账的规则

借方分录的影响:

这一必须始终坚守的基本原则就是:每项经济业务产生两笔会计分录:一个借方，一个贷方。因此，名义账簿中的借方合计金额，始终等于贷方合计金额。哪个账户需要借记，哪个账户需要贷记，是由经济业务性质决定的。

•　费用的增加(如采购文具)或者资产的增加(如采购办公家具)是借记。

•　收入的增加(如销售业务)或者负债的增加(如赊购业务)与所有者权益的增加是贷记。

•　资产的减少(如现金付款)或者费用的减少是贷记。

•　负债的减少(如偿还应付账款)或者收入与所有者权益的减少是借记。

以T型账户的形式来看，资产、负债、所有者权益如下:

收入与费用的增减问题，从利润的角度考虑。利润留存在企业增加所有者权益。收入增加利润，与所有者权益同方向。费用减少利润，与所有者权益反方向。

互动问答1:借记与贷记

根据经济业务完成会计分录的编制。(前两题已经作为范例完成。)

现金业务的会计分录

我们从现金账户开始，也就是记录现金收入与支出的，或者说从初始分录登记簿—现金收支业务账—结转金额登记的名义账户。

•　现金款项的支付在现金账户上贷记。这时，现金减少。现金可能因为例如支付费用(保险费等)或者购进资产(如机器等)的原因而支付。相匹配的借方分录，因此就记录在合适的费用或资产账户中。

•　现金收款业务在现金账户上借记。这时现金增加。现金可能因为例如现金销售的原因而收取。贷方的分录就可以记录在收入账户(与增值税账户)。

例题:现金交易业务

在现金收支业务账中，记录了如下经济业务(不考虑增值税)。

现金销售(也就是现金收入)￡250

支付租金费用￡150

以现金购买商品，价值￡100

以现金购买货架，价值￡200

如何记录这些经济业务，应该记录在哪个账户上?记录现金业务要登记两次，按照复式记账法的规则记录。

答案

该笔交易两方面的影响如下:

￡250现金增加(借记现金账户)。

销售额增加了￡250(贷记销售收入账户)。

(现金账户与销售收入账户是相互交叉备注的。这使得信息使用者能够在看到分录的一方账户时，追踪分录的另一方账户。)

该笔交易两个方面的影响如下:

支付了现金(贷记现金账户)。

租金费用增加了￡150(借记租金费账户)。(www.daowen.com)

信用业务的会计分录

并非所有业务都立即结清货款。企业能赊购买商品或非流动资产，因此，供货商对于企业来讲，在未用现金付款之前，就是应付账款。同样的，企业也能授权它的客户赊购商品，因此这些客户就成为应收款项。当信用业务发生时，不需要在现金收支账上做记录，因为没有发生现金的收支行为。

我们不使用现金，而是使用应收账款与应付账款账户。当企业以赊购的形式取得商品或劳务时，贷方的会计分录是将采购业务日记账上的金额登记到“应付账款”账户，而不是登记到现金账户。类似地，赊销取得销售收入时，销售业务账上的金额被登记到应收账款(而不是现金)的借方，贷记销售收入账户。

信用业务的会计分录

例题:赊销业务的会计分录

销售业务日记账与采购业务日记账记录的事项如下:

某企业赊销给Mr A，价值￡2，000。

某企业从B Ltd进行赊购，价值￡100。

这些经济业务应该从初始分录登记簿上登记到哪个账户上?如何登记?

答案

(a)应收账款(MR A)

收到应收账款与支付应付账款时的会计分录

信用业务产生的债权债务被现金清偿后如何处理?假设，在上例中，该企业在1个月后收到商品时，支付了￡100给B Ltd，并记录在了现金收支账上。该项经济业务的两个方面影响是:

支付了现金(贷记现金账户)。

应付账款减少(借记应付账款账户)。

应付账款账户的两个发生额相互抵消，意味着对B Ltd没有欠款。现金账户的贷方分录与采购账户的借方分录仍然保留在各自的账户上。这些分录，与现金采购商品的会计分录是一样的。这就是我们所期望的结果:当企业偿付了应付账款后，就和以现金支付采购款项出于同样的情况，会计记录如实的反映了这一结果。

相似的推理过程在客户清偿应收账款时也适用。在上例中，当Mr A支付了他￡2，000的负债并记录到现金收支账上后，两个方面的影响是:

支付了现金(贷记现金账户)。

应收账款减少(贷记应收账款)。

应收账款的借贷方分录相互抵消，而银行存款账户与销售收入账户反映出的情况，与现金销售业务后的情况一致。

互动问答2:借记与贷记

确定下列业务的借贷会计分录(不考虑增值税)。

向A赊购一台机器，成本￡8，000。

向B赊购商品，成本￡500。

赊销给C商品，售价￡1，200。

支付给D(应付账款)￡300。

从E收到￡180，一个赊销客户。

支付应付工资￡4，000。

收到房东G发来的租赁费账单￡700。

支付给房东G￡700。

支付了保险费。

答案见章节末。

现金折扣的会计分录

在第3章，我们学习了如何在现金收支业务账上是如何记录收到与给予的现金折扣的。这意味着在现金账户上既不借记，也不贷记；而是，备忘栏目的金额是用来登记以下两个名义账户的:

•　给予的现金折扣

借　　　　给予的现金折扣(管理费用账户)

贷　　　　应收账款账户给予的现金折扣减少了客户的欠款，所以要贷记应收账款科目。这笔会计分录的另一方是借记给予的现金折扣费用账户。

•　获取的现金折扣

借　　　　Trade payables

贷　　　　Discount received(other income account)获取的现金折扣减少了对供应商的负债，因此借记应付账款。这个会计分录的另一方是贷记获取的现金折扣收益账户。

互动问答3:账务处理Ron Knuckle开设了销售健身器材的企业。第一天，他投入了￡7，000的自有资金进入了企业银行账户(业务A)。还发生了如下业务:

业务编号￡

不考虑增值税。

使用以下会计科目，编制Ron Knuckle的账户:

•　银行存款　　　　　　　　•　销售收入

•　所有者权益　　　　　　　•　应收账款

•　银行借款　　　　　　　　•　获取的现金折扣

•　采购　　　　　　　　　　•　给予的现金折扣

•　应付账款　　　　　　　　•　借款利息

•　租赁费　　　　　　　　　•　其他费用

•　商定设备　　　　　　　　•　提款

答案见章节末。