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•　运用基本会计概念时所需的职业判断。

•　IESBA会计职业道德准则描述了五项基本职业道德要求:正直、客观、专业能力和应有的谨慎、保密和专业行为。

•　会计职业道德准则是原则导向系统。

会计概念与个人判断

会计报表上的许多数据都是在基本会计概念下运用个人职业判断而得到的结果。不同的人基于相同的事实，作出的职业判断可能大相径庭。

互动问答5:商誉的价值

某会计培训机构在学生与雇员中拥有较高的声誉。你如何在财务报表中对这一声誉进行报告?

答案见章节末。

不同人的职业判断不同的其他例子如下:

•　地产价格变动时房屋建筑的估价。

•　研究与开发支出:仅仅计入费用合适吗?它可以看做是为未来产生收益的投资。

•　商标。它是和叉车一样的资产吗?

依据相同的数据，不同人群可能编制不同的财务报表。但是，如果对职业判断完全不加约束，那么财务报表的可比性就会丧失。在为了粉饰报表的蓄意的操作行为出现时，这个问题就更加突出。

会计事项中职业判断的运用始终应以伦理原则为基础。为此，国际会计师职业道德准则理事会(IESBA)与ICAEW都制定了道德准则，阐述了所有会计人员都应遵守的基本道德准则。

IESBA专业会计人员道德准则——基本准则

国际会计师职业道德准则理事会(IESBA)制定了专业会计人员所适用的职业道德标准与向导。IESBA准则适用于所有专业会计人员，无论是公共会计、企业会计、会计教师、或是政府部门会计从业人员。它是各成员机构制定和执行的道德守则的基础。IESBA会计职业道德准则描述了五项基本职业道德要求:正直、客观、专业能力和应有的谨慎、保密和专业行为。

•　正直。专业会计人员在所有职业和业务关系中都应该坦率诚实。

•　客观。专业会计师不应允许偏见、利益冲突或其他人的不当影响凌驾于专业或商业判断之上。

•　专业能力和应有的谨慎。专业会计人员有持续的责任，以维持专业知识和技能的水平，以确保客户或雇主在实践、立法和技术的基础上获得强有力的专业服务。专业会计师应在提供专业服务时，勤勉行事，并按照适用的技术和专业标准行事。

•　保密。一个专业会计师应尊重取得专业和商业关系的信息保密，如果没有适当的和具体的授权，不能透露任何信息给第三方，除非有法律或职业权利或义务披露。由于专业和业务关系而获得的机密信息不应用于专业会计师或第三方的个人利益。(www.daowen.com)

•　专业行为。一个专业会计师应遵守相关法律法规，且应避免任何有损行业声誉的行为。

IESBA由国际会计师联合会(IFAC)支持运作。国际会计师联合会是会计职业的国际组织。它旨在保证全球会计职业在强有力和可持续发展的组织中得到重视。

互动问答6:职业道德

Susan是Plasma Screen Ltd的审计人员。在审计过程中，Plasma Screen Ltd的CEO要送给Susan一台最新的电视机。如果Susan接受了这台电视机，那么哪一项职业道德准则被违反?

答案见章节末。

ICAEW职业道德准则

ICAEW道德准则指出，“特许会计师应表现出职业操守的最高标准，并考虑到公众的利益，并维护会计界的声誉”。

应该指出的是，本指南适用于ICAEW成员，学生，会员，会员公司和成员企业员工自己。所有这些人员都“被期望在无论所从事的专业和商业活动是否有报酬或是处于其他情况下，都遵循基本原则所载的指导意见，如果不这样做，就会损害行业的声誉”。

因此，该守则不仅适用于专业会计师的有偿活动，而且也适用于职业会计师的生活，特别是当他参与与职业有关的事务时，如作为慈善机构或俱乐部的受托人。

该守则还规定，专业会计人员必须遵循指导的精神。换言之，被排除在指导之外的特定事项并不意味着会计师不必考虑它，而是必须确定指南的精神是否也适用于这种情况。

专业能力和应有的谨慎

专业能力和应有的谨慎原则尤其与财务报表编制者相关。

专业会计人员有责任培养一定专业技能与知识，并确保他们在专业能力的范围内从事。

为了持续提供特定领域的服务，专业会计师必须保持其专业能力。这可以通过对相关技术、职业和业务的发展的持续认识来实现。

作为勤勉要求的一部分，专业会计师应按规定交付所需的服务，应确保在其职权范围内工作的任何工作人员都有能力并得到充分的培训和监督，并在适当情况下确保客户或雇主了解所提供服务的局限性。

原则导向系统

上面所讨论的道德准则不是基于一套规则，而是基于原则的。在道德规则体系中，框架有许多优点。这些原则见下表:

互动问答7:ICAEW职业道德准则

讨论原则导向性职业道德准则的优缺点。

答案见章节末。