章节预览

•　在英国，公司必须遵守公司法案的规定。

•　在英国，财务报表必须按照英国财务会计准则(UK GAAP)或者国际财务报告准则(IFRS)编制。他们也必须公允与真实。

许多因素左右了会计行业的发展。

会计规则框架，以及技术方面的改进，会在本章后面进行讨论。本章节的目的是为塑造会计职业的一些因素给出一个总括画面。我们会关注于有限责任公司的财务报表，因为有限责任公司最大程度被国家法律约束。

如下因素可以被认定。

•　法规

•　会计概念与个人判断

•　会计准则

•　一般公认会计实务(GAAP)

•　真实与公允观/公允报告

英国一般公认会计实务提醒!

国际财务报告准则的理论框架与英国GAAP的理论框架非常相似。但是，他们认定的要素和定义是不同的。“UK GAAP”提醒会提供有关这些区别的见解。

一般公认会计实务(GAAP)

GAAP是不同管辖区域所有规范会计行为的规则的统称。财务信息的有用性、可靠性、可比性与可理解性要求，对于国际财务报告准则与一般公认会计实务来说是共通的。

法规

上市公司是指其股份可以在证券交易市场上，如伦敦证券交易所、交易的公司。非上市公司一般来讲规模更小，并且它们的股份不能在证券交易所进行买卖。有限责任公司，根据英国公司法2006的要求，每年编制并公开报告财务报表。其报表的格式与内容由法律法规确定，但是也必须遵守公认会计与财务报告准则的规定。对于上市集团来讲，要遵守国际会计准则(IAS)与国际财务报告准则(IFRS)。

非上市公司一般来讲遵守英国会计准则，其规定基本与国际会计准则趋同。有限责任公司的性质与股票发行的事项，将会在第11章进行详细的讨论。

会计准则

虽然道德准则是财务会计的基础，但是，不同的人仍然可能对不同的情况进行不同的解释。为了解决这一主观性问题，并实现不同企业组织之间的可比，会计准则就因此被发明了。这些会计准则，在国际层面，由国际会计准则理事会(IASB)制定，在英国国家层面，由会计准则理事会(ASB)制定。会计准则理事会是财务报告理事会(FRC)的执行机构。财务报告理事会最近调整了其结构，财务准则的制定由其下属的会计委员会负责。

国际财务报告准则(IFRS)

国际会计准则理事会负责制定国际财务报告准则。(www.daowen.com)

由国际会计准则理事会发布的准则与解释包括:

•　国际财务报告准则(IFRS)

•　国际会计准则(IAS)

•　国际会计准则解释委员会

•　准则解释委员会解释公告

理论框架阐明了编制与报告财务报表的有关概念，这一报告是为非常广泛的信息使用者所编制的。这些信息使用者中大部分以会计报表作为其信息的主要来源。

所有的准则(IASs and IFRSs)都以理论框架中所阐明的概念为基础。理论框架指出:

“一般目的财务报告的目标是提供有关报告主体的财务信息，这些信息对现实与潜在投资者，债权人以及其他信贷人关于是否向报告主体提供经济资源的经济决策有用。”

英国一般公认会计实务提醒!

在初级考试时，只考国际财务报告准则，但是，在中级阶段你可以选择英国的会计准则进行学习。因此，熟悉英国会计准则非常重要。

英国一般公认会计实务

英国的公司可以选择遵守国际财务报告准则或者英国财务报告准则。本章中提到的英国一般公认会计实务是指英国公司法2006(UK Companies Act 2006)与英国财务报告准则(UK FRSCompanies)。相区别于国际财务报告准则对不同的事项规定了不同的准则号，英国的会计准则只有主要的102号准则，对所有事项进行了规定。财务报告准则102号也包括了与FIRS类似的基础性的概念与准则。

因此，英国一般公认会计准则来源于:

•　英国公司法2006

•　英国和国际会计与财务报告准则

英国一般公认会计实务在有关财务报表方面使用的专业术语与国际财务报告准则有一些差异。FRS 102使用国际术语，而公司法2006用英国术语。英国非上市公司，在他们公开的财务报表上，更倾向于按照公司法案2006的要求使用英国术语，如下:

真实公允观/忠实表达

会计报表要求给予读者真实公允的视角。真实与公允或者在主体财务结果有关的所有重要方面公允报告。这些术语没有准确的定义，并且一般按照事实法庭进行裁定。

•　理论框架:理论框架指出要想财务信息有用，就必须相关并忠实的表达它想表达的内容。

•　公司法:公司法2006要求财务报表英国给予报告主体某一特定时点的财务状况真实公允的反映。

•　在国际会计准则1号准则中，财务报告应该能公允地反映企业的财务状况与经营成果，以及现金流量。这要求忠实地表达每笔经济业务的影响。