第三节　其他类税收

除了上述主要税种之外，我国现行税制中还有资源税、车辆购置税、房产税、车船税、城建税、印花税等税种。这些税种所组织的收入规模不大，但它们在配置资源和调节经济等方面发挥着重要的作用。

一、资源税

（一）资源税概述

1.资源税的概念

资源税是以自然资源为课税对象征收的一种税。目前我国的资源税，是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税资源销售数量或自用数量为课税对象而征收的一种税。

2.资源税的特点

（1）只对特定资源征税

我国现行的资源税的征税对象既不是全部的自然资源，也并非对所有具有商品属性的资源都征税，而是主要选择对矿产资源征税。在矿产资源中，还采取了根据矿产品价格和采掘业的实际状况选择品目，分批分步实施征收资源税的办法。

（2）具有受益税性质

资源税的征收是国家政治权力和所有权的统一，它一方面体现了税收强制性、固定性的特征，另一方面主要体现了对国有资源的有偿占用性。单位或个人开发经营国有自然资源，既应当为拥有开发权而付出一定的“代价”；又因享受国有自然资源有义务支付一定的“费用”。所以说，我国资源税具有受益税的性质。

（3）具有级差收入税的特点

各种自然资源在客观上都存在着好坏、贫富、储存状况、开采条件、选矿条件、地理位置等种种差异。由于这些客观因素的影响，必然导致各资源开发者和使用者在资源丰瘠和收益多少上存在较大悬殊。我国资源税通过对同一资源实行高低不同的差别税率，可以直接调节因资源条件不同而产生的级差收入。可见，资源税实际上是一种级差收入税。

（4）实行从量定额征收

资源税税负是根据应税资源的不同品种以及同一品种的不同资源条件和开采条件按其资源产地和等级分别确定的，并根据各种资源的计量单位确定其单位税额，实行从量定额征税。

（二）资源税征收制度

1.纳税人

资源税的纳税人为在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。

为便于加强对资源税的征管和保证税款及时、安全入库，堵塞漏洞，在资源税暂行条例和细则中规定以收购未税矿产品的单位作为资源税的扣缴义务人，在收购未税矿产品时代扣代缴其应纳的税款。

2.征税范围

资源税的征税范围，应当包括一切开发和利用的国有资源，但考虑到我国开征资源税还缺乏经验，所以资源税暂行条例本着纳入征税范围的资源必须是具有商品属性，即具有使用价值和交换价值的原则，只将原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐列入了征税范围。水资源等由于价格及征管经验等因素，暂未列入征税范围。这样，属于资源税征税范围的资源就可以分为矿产品和盐两大类。

3.税目与税率

资源税在具体设计税目时，采取列举法，即按照各种课税的产品类别分别设置税目，共设置7个大税目：原油、天然气、盐、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、煤炭、其他非金属矿原矿。资源税采用从量定额税率，即固定税额。

（三）资源税的计算与征收管理

1.应纳税额的计算

资源税实行从量定额征收，其计税依据为应税产品的课税数量。资源税的应纳税额，按照应税资源产品的课税数量和规定的单位税额计算。其计算公式为：

应纳税额=课税数量×单位税额

2.征收管理

纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。资源税的纳税期限由主管税务机关根据纳税人（扣缴义务人）应纳（应缴）税额的多少，分别核定为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。

二、车辆购置税

（一）车辆购置税的概念

车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向购置车辆的单位和个人征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。

车辆购置税是在原交通部门收取的车辆购置附加费的基础上，通过“费改税”方式演变而形成的。其法律依据为国务院于2000年10月22日公布的《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》并于2001年1月1日起实施。车辆购置税基本保留了原车辆购置附加费的特点。

（二）车辆购置税的征收制度

1.纳税人

凡在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人，都是车辆购置税的纳税人。

2.征税范围

车辆购置税以列举产品（商品）为征税对象。所谓“列举产品”，即指《车辆购置税暂行条例》规定的应税车辆，因此，应税车辆是车辆购置税的征税对象。

车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。具体范围按《车辆购置税征收范围表》执行。

3.税率和计税依据

我国车辆购置税实行单一比例税率（指一个税种只设计一个比例的税率），税率为10%。

车辆购置税以应税车辆为征税对象，考虑到我国车辆市场供求的矛盾，价格差异变化，计量单位不规范以及征收车辆购置附加费时的做法，实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。

（三）车辆购置税的计算与征收管理

1.应纳税额的计算

车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额，应纳税额的计算公式为：

应纳税额=计税价格×税率

2.征收管理

车辆购置税条例规定，纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税。

纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。

纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的，应当在投入使用前60日内申报纳税。

三、房产税

（一）房产税的概念

房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。

（二）房产税的征收制度

1.纳税人

房产税的纳税人是房屋的产权所有人。

产权属于国家所有的，由经营管理的单位缴纳；产权属于集体和个人所有的，由集体单位和个人缴纳；产权出典的，由承典人缴纳；产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。

2.征税对象和征税范围

房产税的征税对象是房产。所谓房产，是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生活、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。

房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。

3.计税依据

房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。按照房产计税价值征税的，称为从价计征；按照房产租金收入计征的，称为从租计征。

4.税率

我国现行房产税采用的是比例税率。由于房产税的计税方法分为从价计征和从租计征两种形式，所以房产税的税率也有两种。一种是按房产原值一次减除10%～30%后的余值计征的，税率为1.2%；另一种是按房产出租的租金收入计征的，税率为12%。

从2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，可暂减按4%的税率征收房产税。

（三）房产税的计算与征收管理

1.应纳税额的计算

（1）从价计征的计算。从价计征是按房产的原值减除一定比例后的余值计征，其公式为：

应纳税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2%

（2）从租计征的计算。从租计征是按房产的租金收入计征，其公式为：

应纳税额=租金收入×12%

2.征收管理(www.daowen.com)

房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。房产税在房产所在地缴纳。

四、车船税

（一）车船税概念

车船税，是指国家对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶，依法征收的一种税。

（二）车船税的征收制度

1.纳税人

车船税的纳税人是车辆、船舶的所有人或管理人，即在我国境内拥有车船的单位和个人。单位是指行政机关、事业单位、社会团体以及各类企业。个人是指我国境内的居民和外籍个人。从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。

2.征税范围

车船税的征税对象是依法应在公安、交通、农业等车船管理部门登记的车船，具体可分为车辆和船舶两大类。其中，车辆为机动车，包括载客汽车、载货汽车、三轮汽车、低速货车、摩托车、专项作业车和轮式专用机械车；船舶为机动船和非机动驳船。

3.税目、税率

车船税实行定额税率。《车船税暂行条例》对应税车辆实行有幅度的定额税率，即对各类车辆分别规定一个最低到最高限度的年税额，并授权省、自治区、直辖市人民政府在规定的税额幅度内，根据当地的实际情况，对同一计税标准的车辆，具体确定适用税额。车船税额表见表8-5。

表8-5　车船税税目税率表

（三）车船税的计算与征收管理

1.应纳税额的计算

车船税应纳税额的计算公式为：

载货汽车、三轮汽车、低速货车和船舶的应纳税额=吨位数×单位税额

载客汽车和摩托车的应纳税额=课税对象数额×单位税额

2.征收管理

车船税由地方税务机关负责征收。

五、城镇土地使用税

（一）城镇土地使用税概念

城镇土地使用税，是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人，以其实际占用土地面积为计税依据征收的一种税。

（二）城镇土地使用税的征收制度

1.纳税人

城镇土地使用税的纳税人为在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人。单位包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；个人包括个体工商户以及其他个人。

2.征税范围

城镇土地使用税的征税范围是在城市、县城、建制镇和工矿区内的土地。建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需缴纳城镇土地使用税。

3.税率

城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。具体标准如下：

土地使用税每平方米年税额如下：

大城市1.5元至30元；

中等城市1.2元至24元；

小城市0.9元至18元；

县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。

（三）城镇土地使用税的计算与征收管理

1.应纳税额的计算

城镇土地使用税以纳税人实际占用的应税土地面积为计税依据，土地面积计量标准为每平方米。即税务机关根据纳税人实际占用的应税土地面积，按照规定的税额计算应纳税额，向纳税人征收土地使用税。计算公式为：

全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）×单位税额

2.征收管理

城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由各省、自治区、直辖市人民政府确定。

土地使用税由土地所在地的税务机关征收。土地管理机关应当向土地所在地的税务机关提供土地使用权属资料。

六、城市维护建设税

（一）城市维护建设税概念

城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。

（二）城市维护建设税的征收制度

1.纳税人

城市维护建设税的纳税人是在征税范围内缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位以及个体工商户及其他个人。

外商投资企业和外国企业暂不缴纳城市维护建设税。

2.征税范围

城市维护建设税的征税范围比较广。具体包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其他地区。即只要征收增值税、消费税和营业税三税的地方，除税法另有规定者外，都属于其征收范围。

3.税率

城市维护建设税实行地区差别比例税率。根据纳税人所在地的不同，税率分别规定为7%、5%、1%三个档次。不同地区的纳税人，实行不同档次的税率。具体适用范围是：

纳税人所在地在城市市区的，税率为7%；

纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%；

纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1%。

（三）城市维护建设税的计算与征收

1.应纳税额的计算

城市维护建设税应纳税额的计算公式如下：

应纳税额=实际缴纳增值税、消费税、营业税税额之和×适用税率

2.征收管理

城市维护建设税的征收管理比照增值税、消费税、营业税的有关规定执行。城市维护建设税与增值税、消费税、营业税同时征收。

本章小结

1.流转类税收在国外又称商品劳务税或商品税，是以商品或劳务的交换为前提，以商品或劳务交换过程中所发生的商品流转额和非商品流转额为课税对象的一类税的总称。在我国，流转类税收一直是税制结构中的主体税种，就现行税制而言，包括增值税、消费税、营业税和关税等四个税种。

2.所得类税收又称收益类税收，是以收益额为课税对象的一类税收。在我国，是仅次于流转税的两大主体税系之一。我国现行所得税包括企业所得税和个人所得税。

3.除了流转税和所得税两大税类以外，现行税制中还有资源税类、财产税类和行为税类等三大税类，共十几个税种。这些税种虽然组织的税收收入比重不大，但在整个的税收体系和经济生活中发挥着不可替代的作用。

复习思考题

1.试述我国流转税的特点和所包含的税种。

2.试述增值税的三种类型，我国为什么实行增值税转型？3.试述我国消费税的征税范围和改革方向。

4.试述所得税的主要特点。

5.比较新旧企业所得税。